Pomalu se blíží konec roku a to pro většinu účetních to znamená připravit se na účetní závěrku

Účetní závěrka může být sestavena v plném nebo ve zjednodušeném rozsahu. Druhou variantu mohou sestavit účetní jednotky, které nejsou povinny ji mít ověřenou auditorem.

Jestliže má účetní jednotka zákonnou povinnost auditu, má současně i povinnost sestavit výroční zprávu. Její součástí je ověřená účetní závěrka, zpráva auditora a jako příloha také zpráva o vztazích mezi propojenými osobami. 

Účetní závěrka se také skládá z několika části, a to rozvaha, výkaz zisku a ztrát a příloha.

Průběh účetní uzávěrky lze rozdělit do čtyř kroků:

1. Inventarizace

2. Zaúčtování účetních případů na konci účetního období

3. Zjištění hospodářského výsledku, výpočet základu daně z příjmů

4. Uzavření účetních knih

1. Inventarizace

- hlavní úkolem je porovnání skutečného stavu majetku a závazků se stavem účetním. Provádí se v pěti fázích:

-zjištění skutečného stavu majetku a závazků fyzickou a dokladovou inventurou

-vyhotovení inventurních soupisů osvědčujících skutečné stavy inventovaných položek

-vyčíslení inventarizačních rozdílů (mank a přebytků)

-vyúčtování inventarizačních rozdílů

-zpracování dalších zjištění a doporučení (opravné položky, zvýšené odpisy, rezervy)

2. Zaúčtování účetních případů na konci účetního období

-účetní musí zaúčtovat veškeré případy související s daným účetním obdobím. Proto je potřeba provést několik operací:

závěrečné operace u zásob

-účetní musí proúčtovat zásoby na cestě, proúčtovat nevyfakturované dodávky, po provedení fyzické inventury porovnat její výsledky s účetním stavem (způsob A) nebo s operativní evidencí (způsob B), inventurní rozdíly zaúčtovat na příslušné výnosové a nákladové účty.

kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů

- náklady a výnosy se musí zaúčtovat vždy do období, s kterým věcně a časově souvisí. Pro časové rozlišení slouží účty 381 až 385. Tyto účty podléhají dokladové inventarizaci a musí proto být na konci účetního období ověřeno, zda jejich zůstatky souhlasí se skutečností.

zaúčtování dohadných položek

-může se stát, že účetní jednotka na konci účetního období nemá vyúčtovány náklady, které již spotřebovala a nezná jejich přesnou velikost. Nebo naopak má nárok na nějakou platbu, ale neví její přesnou výši. K tomu slouží účty 388 – dohadné účty aktivní a 389 – dohadné účty pasivní.

zúčtování kurzových rozdílů

-majetek a závazky vyjádřené v cizí měně se přepočítávají na měnu českou směnným kurzem vyhlašovaným ČNB, a to k datu vzniku účetního případu. V případě oceňování pohledávek a závazků jde u dodavatele o den vystavení faktury, u odběratele o den přijetí faktury. Protože účetní závěrka musí zobrazit skutečný stav účetnictví k datu sestavení účetní závěrky, musí účetní jednotka přecenit konečné zůstatky pohledávek, závazků v cizí měně a konečné zůstatky devizových účtů i pokladen kurzem stanoveným ČNB k poslednímu dni uzavíraného období. K zaúčtování rozdílů použije účet 563 – kurzové ztráty nebo účet 663 – kurzové výnosy.

zaúčtování opravných položek

-pokud je inventarizací prokázáno snížení hodnoty majetku, vytvoří se k jeho účtům opravné položky. Opravné položky slouží především k tomu, aby mohla být při uzavírání účetních knih dodržena zásada opatrnosti, tedy aby byl majetek oceněn v hodnotě, která skutečně nejlépe odpovídá věrnému a reálnému obrazu skutečnosti. Opravné položky se účtují pomocí účtové skupiny 55.

zaúčtování rezerv

-dle zákona o účetnictví se rezervy tvoří z nákladů a pro účetní jednotku jsou z účetního hlediska dočasným zdrojem, který se tvoří ze zisku. Slouží k tomu, aby měla účetní jednotka v budoucnu k dispozici potřebné zdroje na úhradu výdajů a závazků, u kterých je znám účel, ale ne přesná částka a období. Tvorba rezerv se účtuje na příslušný nákladový účet (55, 57, 58 nebo 59 účtové skupiny) se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 45 – Rezervy.

odpis pohledávek

-jedná se o pohledávky, kdy dlužník není schopen či ochoten uhradit dlužnou částku věřiteli, případně by náklady spojené s vymáháním pohledávky převýšily její hodnotu. Účetní jednotka má v zásadě dvě základní možnosti, jak se s nedobytnými pohledávkami vypořádat: tvorbou opravných položek k pohledávkám nebo odpisem pohledávek. Odpis se zaúčtuje účetním zápisem 546/311.

3.  Zjištění hospodářského výsledku a výpočet daně z příjmů. Patří do něj zjištění obratů účtů rozvahových i výsledkových a výsledku hospodaření. Hospodářský výsledek je rozdíl mezi výnosy a náklady účetní jednotky, na jeho základě se vypočte a zaúčtuje daň z příjmů.

4. Uzavření účetních knih

 - před uzavřením je třeba zjistit obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů, zjistit konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů a konečné stavy účtů nákladů a výnosů, zjistit základ daně z příjmů a daňovou povinnost, zjistit účetní výsledek hospodaření převodem nákladových účtů na vrub příslušného účtu účtové skupiny 710 - Účet zisků a ztrát a převodem výnosových účtů ve prospěch tohoto účtu, uzavřít hlavní knihu převodem zůstatků rozvahových účtů na účet 702 – Konečný účet rozvažný. Pak možné sestavit účetní závěrku.

Společnosti, které jsou zapsány do obchodního rejstříku mají  povinnost  zveřejnit účetní závěrku i výroční zprávu. Sankce za porušení může být udělena až do výše tří procent hodnoty celkových aktiv brutto. Povinnost zveřejnění uvedených účetních záznamů účetní jednotka splní okamžikem jejich předání rejstříkovému soudu.